Справочник по движимому и недвижимому имуществу
Налог на имущество за 2019 год организации должны платить только за недвижимые активы. Но в налоговом законодательстве нет определения движимого и недвижимого имущества, поэтому не исключены ошибки при квалификации объекта и доначисления при проверке.
Чтобы правильно рассчитать налог на имущество, нужно точно квалифицировать объект на основании статьи 130 ГК, Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ или ОКОФ (п. 1 ст. 11 НК). Больше всего вопросов и споров вызывает имущество, которое расположено на земле или неразрывно с ней связано. Признаки, по которым чиновники и суды отличают недвижимость от движимых активов, смотрите в справочнике ниже.
|
Наименование имущества |
Признаки объекта |
Основание |
|
Наименование имущества |
Признаки объекта |
Основание |
|
Недвижимое имущество1 |
||
|
Технологический трубопровод, газоход |
Объекты – линейная строительная система, которая изначально проектировалась как объекты капитального строительства. Такие объекты:
При этом системы объединены единым производственным процессом с другими основными средствами |
Определение Верховного суда от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539, постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2017 № Ф05-22491/2016 |
|
Трансформаторная подстанция |
Объект сооружен на монолитном железобетонном фундаменте, соединен подземными коммуникациями с кабельными электролиниями и имеет прочную связь с землей. Стоимость подстанции сформирована в бухучете с учетом цены разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ |
|
|
Стационарный торговый комплекс |
Объект расположен в специально оборудованных и предназначенных для торговли зданиях и строениях. Он прочно связан фундаментом с землей и подсоединен к инженерным коммуникациям |
|
|
Накопительная емкость с канализационными трубами (септик) |
Объект – инженерное сооружение, которое расположено под землей и прочно с ней связано. Его невозможно переместить без несоразмерного ущерба назначению септика |
Определения Верховного суда от 19.04.2016 № 74-КГ16-1, от 12.04.2016 № 74-КГ16-3 и др. |
|
Пост охраны на автостоянке |
Объект смонтирован на специально возведенном фундаменте, к нему подведены стационарные коммуникации, проведены работы по привязке фундамента к местности |
Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-4441/07-С6 |
|
Палубный кран на |
Объект – неотъемлемая часть технологического комплекса, без которой буровая установка неработоспособна. Выделить кран в отдельную инвентарную единицу и признать его движимым активом нельзя |
Определения Верховного суда от 24.09.2018 № 307-КГ18-14515, от 12.03.2018 № 307-КГ18-390 |
|
Движимое имущество2 |
||
|
Оборудование промышленных предприятий |
Объекты предназначены для изготовления готовой продукции или обслуживания производственного процесса. Оборудование не предназначено для обслуживания зданий. Считать его составным элементом недвижимости нельзя. То, что оборудование расположено внутри здания и стоит на фундаменте, в данном случае значения не имеет |
Письма ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834, Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 |
|
Футбольное поле |
Объект – улучшение земельного участка. Поле представляет собой неотъемлемую часть земли, на которой оно расположено |
Постановление Президиума ВАС от 28.05.2013 № 17085/12, письмо ФНС от 31.08.2018 № БС-4-21/16895 |
|
Высотный стеллаж каркасного типа |
Объект – технологическое оборудование, которое можно демонтировать без ущерба, собрать и использовать в другом месте. Он несет дополнительную функцию по передаче нагрузки с кровли и стен на фундамент, поэтому частью недвижимости и производственно складского комплекса его считать нельзя |
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2016 № Ф05-9564/2016 |
|
Рекламные конструкции |
Объекты устанавливают на определенный срок. Их можно демонтировать и переместить без несоразмерного ущерба их назначению |
Постановления Президиума ВАС от 15.07.2014 № 5798/14, от 16.11.2010 № 8263/10, апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 18.08.2015 № 33-5982/2015 |
|
Мелиоративная система |
Объект – неотъемлемая составная часть земельного участка. Система создана для улучшения качества и обслуживания земельного участка, у нее нет самостоятельного функционального назначения |
Пункт 6 Обзора судебной практики № 2 (утв. Президиумом Верховного суда 06.07.2016) |
|
Пристройка к жилому дому или квартире |
Объект – часть жилого дома или квартиры, которая увеличивает общую площадь и изменяет объект права собственности. Поэтому жилой дом или квартира с пристройкой будут новой недвижимостью. Сама пристройка недвижимостью быть не может |
Обзор судебной практики (утв. Президиумом Верховного суда 19.03.2014) |
|
Пристройка к магазину, кафе |
Строение расположено на фундаменте из бетонной плиты и у пристройки нет других правовых и технических признаков недвижимости, в том числе:
Сам по себе фундамент не свидетельствует о том, что возведенный объект – недвижимость. Это лишь один из признаков недвижимости. Его применяют вместе с другими признаками |
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2016 № Ф05-13276/2016 |
|
Ограждение земельного участка |
Объект не имеет самостоятельного хозяйственного назначения. Он выполняет обслуживающую функцию по отношению к земельному участку и расположенным на нем зданиям, а именно: обеспечивает безопасность и предотвращает незаконное проникновение. То, что объект зарегистрирован в ЕГРН, в данном случае значения не имеет |
Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 1160/13, определение ВАС от 25.08.2011 № ВАС-6087/11 |
|
Бетонная, асфальтовая площадка |
Объект не отвечает признакам сооружения. Площадка не обладает самостоятельным назначением, а выполняет функции благоустройства территории |
Пункт 38 постановления Пленума Верховного суда от 23.06.2015 № 25, Обзор судебной практики № 1 (утв. Президиумом Верховного суда 13.04.2016), определение Верховного суда от 10.06.2016 по делу № 304-КГ16-761 |
|
Торговый остановочный павильон |
Строение создавалось как временный объект по решению местных властей. Доказательств, что павильон прочно связан с землей, а перемещение причинит ему ущерб, нет Объект сооружен из разборных конструкций. Фундамента и разрешительных документов на строительство нет. То, что объект зарегистрирован в ЕГРН, в данном случае значения не имеет |
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2012 по делу № А63-9313/2011 Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.04.2016 № Ф06-7131/2016 |
|
Автомойка |
Объект стоит на монолитном железобетонном фундаменте, но из быстровозводимых конструкций. Признаками капитального строения он не обладает |
Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2012 по делу № А40-132980/11-116-357 |
Решить, к каким активам относится ваше имущество – к недвижимости или движимому имуществу, помогут определения ниже.
1 Недвижимое имущество – это здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. К недвижимости относят и части зданий и сооружений, которые функционально с ними связаны.
Такие объекты нельзя переместить без ущерба для самого строения. Например, жилые и нежилые помещения, машино-места, неотделимые улучшения, инженерно-технические сети, трубопроводы, вентиляция.
Недвижимость должна обладать рядом правовых и технических признаков. Запись в ЕГРН не считают главным признаком недвижимости, поэтому в ряде случаев суды признают объект недвижимым имуществом, даже если он не зарегистрирован. С таких активов надо платить налог. Но есть исключения.
2 Движимое имущество – это все, что не относится к недвижимости. Например, это оборудование, неотделимые улучшения, составные части земельных участков или некапитальные конструкции. За такие объекты налог на имущество платить не надо, даже если ошиблись и зарегистрировали их в ЕГРН.
Такие выводы следуют из писем Минфина от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52, ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, от 08.02.2019 № БС-4-21/2179, от 01.10.2018 № БС-4-21/19038, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968, от 28.03.2018 № БС-4-21/5834, Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12.
Авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий
Если Вы уже зарегистрированы на нашем сайте, но забыли пароль или Вам не пришло письмо подтверждения, воспользуйтесь формой восстановления пароля.
Восстановить пароль