Главная \ Новости \ Справочник по движимому и недвижимому имуществу

Справочник по движимому и недвижимому имуществу

Справочник по движимому и недвижимому имуществу
Назад

Справочник по движимому и недвижимому имуществу

Налог на имущество за 2019 год организации должны платить только за недвижимые активы. Но в налоговом законодательстве нет определения движимого и недвижимого имущества, поэтому не исключены ошибки при квалификации объекта и доначисления при проверке.
Чтобы правильно рассчитать налог на имущество, нужно точно квалифицировать объект на основании статьи 130 ГК, Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ или ОКОФ (п. 1 ст. 11 НК). Больше всего вопросов и споров вызывает имущество, которое расположено на земле или неразрывно с ней связано. Признаки, по которым чиновники и суды отличают недвижимость от движимых активов, смотрите в справочнике ниже.

Наименование имущества

Признаки объекта

Основание

Наименование имущества

Признаки объекта

Основание

Недвижимое имущество1

Технологический трубопровод, газоход

Объекты – линейная строительная система, которая изначально проектировалась как объекты капитального строительства. Такие объекты:

  • смонтированы на специально возведенном фундаменте, что обеспечивает их прочную связь с землей;
  • не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте;
  • не могут быть перемещены без ущерба их назначению.

При этом системы объединены единым производственным процессом с другими основными средствами

Определение Верховного суда от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2017 № Ф05-22491/2016

Трансформаторная подстанция

Объект сооружен на монолитном железобетонном фундаменте, соединен подземными коммуникациями с кабельными электролиниями и имеет прочную связь с землей. Стоимость подстанции сформирована в бухучете с учетом цены разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ

Определение Верховного суда от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146

Стационарный торговый комплекс

Объект расположен в специально оборудованных и предназначенных для торговли зданиях и строениях. Он прочно связан фундаментом с землей и подсоединен к инженерным коммуникациям

Определение Верховного суда от 09.06.2010 № 8-Г10-7

Накопительная емкость с канализационными трубами (септик)

Объект – инженерное сооружение, которое расположено под землей и прочно с ней связано. Его невозможно переместить без несоразмерного ущерба назначению септика

Определения Верховного суда от 19.04.2016 № 74-КГ16-1от 12.04.2016 № 74-КГ16-3 и др.

Пост охраны на автостоянке

Объект смонтирован на специально возведенном фундаменте, к нему подведены стационарные коммуникации, проведены работы по привязке фундамента к местности

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-4441/07-С6

Палубный кран на 
самоподъемной плавучей буровой установке

Объект – неотъемлемая часть технологического комплекса, без которой буровая установка неработоспособна. Выделить кран в отдельную инвентарную единицу и признать его движимым активом нельзя

Определения Верховного суда от 24.09.2018 № 307-КГ18-14515от 12.03.2018 № 307-КГ18-390

Движимое имущество2

Оборудование промышленных предприятий

Объекты предназначены для изготовления готовой продукции или обслуживания производственного процесса. Оборудование не предназначено для обслуживания зданий. Считать его составным элементом недвижимости нельзя. То, что оборудование расположено внутри здания и стоит на фундаменте, в данном случае значения не имеет

Письма ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12

Футбольное поле

Объект – улучшение земельного участка.

Поле представляет собой неотъемлемую часть земли, на которой оно расположено

Постановление Президиума ВАС от 28.05.2013 № 17085/12письмо ФНС от 31.08.2018 № БС-4-21/16895

Высотный стеллаж каркасного типа

Объект – технологическое оборудование, которое можно демонтировать без ущерба, собрать и использовать в другом месте. Он несет дополнительную функцию по передаче нагрузки с кровли и стен на фундамент, поэтому частью недвижимости и производственно складского комплекса его считать нельзя

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2016 № Ф05-9564/2016

Рекламные конструкции

Объекты устанавливают на определенный срок. Их можно демонтировать и переместить без несоразмерного ущерба их назначению

Постановления Президиума ВАС от 15.07.2014 № 5798/14от 16.11.2010 № 8263/10апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 18.08.2015 № 33-5982/2015

Мелиоративная система

Объект – неотъемлемая составная часть земельного участка. Система создана для улучшения качества и обслуживания земельного участка, у нее нет самостоятельного функционального назначения

Пункт 6 Обзора судебной практики № 2 (утв. Президиумом Верховного суда 06.07.2016)

Пристройка к жилому дому или квартире

Объект – часть жилого дома или квартиры, которая увеличивает общую площадь и изменяет объект права собственности. Поэтому жилой дом или квартира с пристройкой будут новой недвижимостью. Сама пристройка недвижимостью быть не может

Обзор судебной практики (утв. Президиумом Верховного суда 19.03.2014)

Пристройка к магазину, кафе

Строение расположено на фундаменте из бетонной плиты и у пристройки нет других правовых и технических признаков недвижимости, в том числе:

  • согласия собственника земли на застройку;
  • разрешительных документов на стройку от властей;
  • подведенных к объекту стационарных коммуникаций.

Сам по себе фундамент не свидетельствует о том, что возведенный объект – недвижимость. Это лишь один из признаков недвижимости. Его применяют вместе с другими признаками

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2016 № Ф05-13276/2016

Ограждение земельного участка

Объект не имеет самостоятельного хозяйственного назначения. Он выполняет обслуживающую функцию по отношению к земельному участку и расположенным на нем зданиям, а именно: обеспечивает безопасность и предотвращает незаконное проникновение. То, что объект зарегистрирован в ЕГРН, в данном случае значения не имеет

Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 1160/13определение ВАС от 25.08.2011 № ВАС-6087/11

Бетонная, асфальтовая площадка

Объект не отвечает признакам сооружения. Площадка не обладает самостоятельным назначением, а выполняет функции благоустройства территории

Пункт 38 постановления Пленума Верховного суда от 23.06.2015 № 25, Обзор судебной практики № 1 (утв. Президиумом Верховного суда 13.04.2016), определение Верховного суда от 10.06.2016 по делу № 304-КГ16-761

Торговый остановочный павильон

Строение создавалось как временный объект по решению местных властей. Доказательств, что павильон прочно связан с землей, а перемещение причинит ему ущерб, нет

Объект сооружен из разборных конструкций. Фундамента и разрешительных документов на строительство нет. То, что объект зарегистрирован в ЕГРН, в данном случае значения не имеет

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2012 по делу № А63-9313/2011

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.04.2016 № Ф06-7131/2016

Автомойка

Объект стоит на монолитном железобетонном фундаменте, но из быстровозводимых конструкций. Признаками капитального строения он не обладает

Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2012 по делу № А40-132980/11-116-357

Решить, к каким активам относится ваше имущество – к недвижимости или движимому имуществу, помогут определения ниже.

1 Недвижимое имущество – это здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. К недвижимости относят и части зданий и сооружений, которые функционально с ними связаны.

Такие объекты нельзя переместить без ущерба для самого строения. Например, жилые и нежилые помещения, машино-места, неотделимые улучшения, инженерно-технические сети, трубопроводы, вентиляция.

Недвижимость должна обладать рядом правовых и технических признаков. Запись в ЕГРН не считают главным признаком недвижимости, поэтому в ряде случаев суды признают объект недвижимым имуществом, даже если он не зарегистрирован. С таких активов надо платить налог. Но есть исключения.

2 Движимое имущество – это все, что не относится к недвижимости. Например, это оборудование, неотделимые улучшения, составные части земельных участков или некапитальные конструкции. За такие объекты налог на имущество платить не надо, даже если ошиблись и зарегистрировали их в ЕГРН.

Такие выводы следуют из писем Минфина от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52, ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181от 08.02.2019 № БС-4-21/2179от 01.10.2018 № БС-4-21/19038от 02.08.2018 № БС-4-21/14968от 28.03.2018 № БС-4-21/5834Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12.

Авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий