Главная \ Новости \ Расходы, которые на контроле у инспекторов

Расходы, которые на контроле у инспекторов

Расходы, которые на контроле у инспекторов
Назад

Светлана Никитина, аттестованный преподаватель ИПБ по налогообложению и независимый налоговый консультант, рассказала, какие расходы на особом контроле у налоговиков. Лектор привела интересные примеры судебных решений и пояснила, как инспекторы используют в работе судебную практику. Читайте конспект вебинара с ответами на вопросы.

Какие требования инспекторы сейчас предъявляют к расходам

Смотрите главу «Условия признания расходов налоговиками. Судебная практика».

Инспекторы уделяют большое внимание предпроверочному анализу, из-за чего количество выездных проверок снизилось, а их эффективность возросла. В среднем доначисление по одной налоговой проверке составляет 22,4 млн руб. Таким образом, если инспекторы пришли с проверкой, то они знают зачем.

Налоговики активно используют не только нормы законодательства, но и судебную практику. Они ориентируются на решения Верховного суда, а также на определения и постановления Конституционного суда. В результате такой работы 83 процента судебных споров выигрывают именно инспекторы.

Изменилась и тактика проверок. Раньше достаточно было представить документы, чтобы инспекторы признали расходы. Сегодня чиновники вникают в детали и активно используют допросы, осмотры и экспертизы.

Чтобы расход уменьшил налогооблагаемую прибыль, он должен быть экономически обоснованным, подтвержден документами и направлен на получение прибыли (п. 1 ст. 252 НК). Особенно много споров об обоснованности. Под подозрение попадают, например, такие ситуации:

  • аналитические и рекламные услуги компании составляют половину ее косвенных расходов;
  • организация арендует склад в другом городе, а у арендодателя нет персонала и расходов по содержанию склада;
  • земляные работы проведены в ноябре в районе крайнего Севера.

Что нового в учете транспортных расходов

Смотрите главу «Документальное подтверждение расходов на примере транспортных расходов».

Подтвердить услуги по перевозке груза можно только транспортной накладной. Использовать товарно-транспортную накладную нельзя (письма Минфина от 21.12.2017 № 03-03-06/1/85703 и ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657). Такой порядок действует с 23 марта 2018 года.

Путаница возникла из-за того, что ранее Минфин выпустил письмо от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681, в котором пояснил, что можно использовать обе формы. В этом приказе ведомство ссылается на Общие правила перевозки грузов, которые утверждены приказом Минавтотранса РСФСР от 30.07.1971 и где сказано, что основной документ для перевозки товарных грузов – товарно-транспортная накладная. Но эти правила утратили силу 23 марта 2018 года. А значит, и эти разъяснения Минфина уже неактуальны.

Обе накладные понадобятся, когда услуги по перевозке оказывает сторонняя организация и на них оформлен отдельный договор. Тогда отгрузку товаров подтвердите товарной накладной, а перевозку – товарно-транспортной. Если доставку производит продавец, эти услуги уже входят в стоимость товаров и оформлять отдельным документом транспортные расходы продавца вам не нужно. Если же покупатель доставляет товар своими силами, он оформляет путевой лист.

Но даже если все транспортные документы оформлены надлежащим образом, инспекторы все равно могут снять расходы. Например, в товарной накладной указали автомобиль грузоподъемностью 10 тонн, а в путевом листе – всего лишь 5. Или показания спидометра автомобиля значительно меньше, чем путь до склада поставщика. Именно такие нестыковки в первую очередь ищут инспекторы.

По каким критериям признавать расходы

Смотрите главу «Статья 54.1 НК: новые критерии для признания расходов».

Чтобы расход уменьшил налогооблагаемую прибыль, сделка должна быть не только реальной и обоснованной, ее должен исполнить тот контрагент, который указан в документах (ст. 54.1 НК).

Нередко на проверках инспекторы снимают расходы по тем сделкам, по которым отказали в вычете НДС. Это противоречит НК, который не устанавливает связи между вычетами и расходами. Инспекторы же на местах считают, что если контрагент сомнительный (НДС), то и сделка была нереальной (налог на прибыль). Если товар не был использован для деятельности, облагаемой НДС, то он не направлен на извлечение прибыли.

Сегодня наиболее острый вопрос – проверка контрагента. Ведь инспекторы прослеживают всю цепочку сделки до конца. Например, компания заказала транспортные расходы. У исполнителя нет ни водителя, ни транспорта, но он утверждает, что такие услуги ему оказал предприниматель. Значит, ИФНС будет проверять документы по сделке с ИП, который для компании выступает контрагентом второго звена. Более того, в рамках этой сделки проверят оплату налогов с доходов у всех участников.

Чтобы все могли проверить своих контрагентов, ФНС создает специальные сервисы. Например, сервис «Прозрачный бизнес». Там найдете даже такие данные, как среднесписочная численность и режим налогообложения контрагента. Правда, сервис пока работает в тестовом режиме и актуальные данные не всегда обновлены. Помимо этого, ФНС выпустила целую инструкцию по проверке контрагента в письме от 23.03.2017 №ЕД-5-9/547.

Если контрагент не сможет документально подтвердить исполнение сделки, расходы инспекторы снимут в полном объеме. Даже если сделка реальная и вы можете это подтвердить. Обезопасить себя от налоговых рисков можно на этапе заключения сделки. В договоре обязательно укажите, что контрагент вправе привлекать третьих лиц в сделке. Также пропишите, кто несет ответственность, если инспекторы предъявят претензии по вине контрагента.

Какие отклонения в цене сделки вне подозрений

Смотрите главу «Какие отклонения в цене сделки вне подозрений».

Инспекторы проверяют цены не только по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами. Если они обнаружат многократное отклонение цены по сделке с независимым контрагентом и увидят в этом занижение налоговой базы, доначислений не избежать. Такое искажение они считают одним из признаков необоснованной налоговой выгоды.

Для проверки цен инспекции применяют методы трансфертного ценообразования. Их всего пять:

Под многократным отклонением считают отличие от рыночной цены больше чем в два раза. Однако даже при таких обстоятельствах судьи могут быть на стороне налогоплательщика. К примеру, из определения Верховного суда от 29.03.2018 № А04-9989/2016 можно сделать два вывода.

Многократное отклонение цены от рыночного уровня – только один из признаков необоснованной выгоды, которого недостаточно, если нет других сомнений по сделке.

  1. Территориальные инспекции не вправе проверять цены в сделках при камеральных и выездных проверках. Это делает только ФНС в рамках контролируемых сделок.

Когда можно учесть премии и другие выплаты уволенным сотрудникам

Смотрите главу «Премии уволенным сотрудникам, выплаты при увольнении по соглашению сторон».

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК. Этот перечень открытый. Премия сотрудникам уменьшает налогооблагаемую прибыль, если она предусмотрена трудовым договором или локальными актами организации.

Правильно учесть премию уволенному сотруднику поможет схема:

Что касается выплат по соглашению сторон, инспекторы снимают расходы, если выходное пособие:

  • не прописано в трудовом или коллективном договоре;
  • экономически не обосновано. Например, работнику, который отработал в компании два месяца, выплатили при увольнении 10 окладов.

Когда опасно сокращать прямые расходы

Смотрите главу «Когда опасно сокращать прямые расходы».

Компаниям выгодно относить расходы к косвенным, так как их можно учесть сразу. Прямые же расходы всегда привязаны к моменту реализации готовой продукции, для производства которой они понесены. Чтобы сэкономить на налоге на прибыль, компании сокращают перечень прямых расходов, переквалифицируя их в косвенные. Такие действия могут повлечь претензии налоговиков.

Статья 54 НК позволяет признать расходы позже, если компания не занизила налоговую базу. Однако на практике инспекторы могут снять и такие расходы. Например, рискованна ситуация, когда первичка по субподрядным работам за прошлый год поступила в бухгалтерию в текущем году и бухгалтер отразил их в учете в момент поступления. Инспекторы заявят, что расходы нужно признавать в том периоде, к которому они относятся (определение Верховного суда от 09.04.2018 № А45-23302/2016).

Как безопасно списать просроченную дебиторку

Смотрите главу «Списание просроченной дебиторки».

Налоговики настаивают, что дебиторскую задолженность нужно списывать в том периоде, в котором она стала безнадежной. Компания вправе списать долг в более поздних периодах, оформив ее как исправление ошибки (ст. 54.1 НК). Но такие действия допустимы, если:

Если компания не выполнит эти условия, налоговики доначислят налог на прибыль. Хотя некоторые судьи разрешают списывать дебиторку и после трех лет с того момента, как она стала безнадежной (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).

Инспекторы также снимут расходы, если решат, что контрагент изначально не мог оплатить долг. Например, компания списала долг зависимого контрагента, который не вел деятельность или не имел активов. ФНС настаивает, что учесть в налоговых расходах можно только ту задолженность, которая связана с реальной хозяйственной деятельностью (письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060).

Какие проценты по займам учитывать рискованно

Смотрите главу «Риски в учете процентов по кредитам и займам».

С 2015 года нормирование процентов по займам осталось только в части контролируемых сделок. При этом инспекторы более детально проверяют все займы и кредиты налогоплательщиков, так как с ними связано много схем ухода от налогов. Ситуации, которые вызовут претензии контролеров:

  • получили кредит в банке и предоставили заем по низкой ставке взаимозависимому лицу;
  • направили заемные средства на финансирование инвестиционной деятельности;
  • не оплатили основной долг и проценты по займу;
  • заем выдали на длительный срок, который неоднократно продлевают;
  • искусственно создали дефицит заемных средств;
  • происходит круговорот заемных средств.

Чем опасно безвозмездное пользование имуществом

Смотрите главу «Чем опасно безвозмездное пользование имуществом и как его выявляют».

Инспекторы при проверках не только снимают расходы, но и доначисляют доходы. Чаще всего это касается дохода в виде безвозмездно полученного имущества или бесплатного права пользования чужими активами. Например, организация не находится по месту регистрации, а по фактическому адресу нет договора аренды и расходов по содержанию этого имущества. В этом случае возникает доход в размере стоимости права пользования помещением по местонахождению, которое компания получила безвозмездно (письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-03-07/368701п. 2 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98).

Авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий